COSTRUZIONI
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RISTRUTTURAZIONI
Ristrutturiamo qualsiasi tipo di immobile sia all'interno che all'esterno chiavi in mano.
PROGETTAZIONE
A richiesta dei nostri clienti, eseguiamo anche il progetto, le pratiche edilizie (D.I.A) e le varie dedrazioni energetiche avvalendoci di personale altamente qualificato.
1) ECCO LE COSE CHE DEVI SAPERE...
2) NOVITA' SUI BONUS FISCALI
Le ultime novità sui bonus fiscali per i lavori di recupero edilizio
La Finanziaria 2010 (Legge n. 191 del 23 dicembre 2009) ha prorogato fino al 31 dicembre 2012 gli sgravi Irpef (introdotti dalla legge 449/97) sulle spese sostenute per la ristrutturazione di case di abitazione e parti comuni di edifici residenziali situati nel territorio dello Stato.
La misura della detrazione resta fissata al 36%, da calcolare sul limite massimo di spesa pari a 48.000 euro.
Non ha più scadenza, inoltre, l'applicazione dell'aliquota Iva agevolata del 10%, per le prestazioni di servizi e le forniture di beni relative agli interventi di recupero edilizio di manutenzione ordinaria e straordinaria, di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione, realizzati sugli immobili a prevalente destinazione abitativa privata.
Non ha scadenze, anche, la possibilità di fruire: Inoltre, è possibile fruire del medesimo beneficio, sempre nella misura del 36%, per l'acquisto di abitazioni ristrutturate da imprese di costruzione e da cooperative edilizie, a condizione che: In tal caso, la detrazione del 36% va applicata sul 25% del prezzo di vendita o di assegnazione, sempre nel limite massimo di 48.000 euro.
Le principali condizioni e limiti per fruire della detrazione sono: Si ricorda che a partire dall'anno 2003 i contribuenti di età non inferiore a 75 ed 80 anni, titolari di un diritto reale sull'immobile oggetto dell'intervento edilizio (ad esclusione quindi di inquilini e comodatari) possono ripartire la spesa rispettivamente in cinque e tre quote annuali di pari importo. Il requisito dell'età deve essere posseduto al 31 dicembre dell'anno nel quale si effettuano gli interventi agevolati (circolare 15/E del 5 marzo 2003).
Tale modalità può essere utilizzata anche per le spese sostenute in anni precedenti.
Va precisato, inoltre, che si tratta effettivamente di una detrazione dall'imposta e non di un rimborso.
Ciascun contribuente ha perciò diritto a detrarre annualmente la quota spettante nei limiti dell'imposta dovuta per l'anno in questione.
Possono beneficiare dell'agevolazione tutti coloro che sono assoggettati all'imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef), residenti o meno nel territorio dello Stato.
In particolare i seguenti soggetti: Hanno diritto alla detrazione anche i familiari (sebbene non detengano quote dell'immobile, come ha precisato la circolare dell'Agenzia delle Entrate 15/E del 20 aprile 2005), purché sostengano le spese dell'intervento a loro fatturate tramite bonifico, e siano conviventi del proprietario o del titolare di un diritto reale sull'immobile agevolato, al momento dell'invio della comunicazione di inizio lavori. Il decreto Sviluppo 70/2011 (articolo7, comma 2, lettera a) ha abrogato, con effetto 14 maggio 2011, la tradizionale comunicazione al Centro operativo di Pescara delle Entrate. Al posto del modulo alle Entrate, bisognerà fornire alcune informazioni nella dichiarazione dei redditi sulla base di un successivo provvedimento dell'Agenzia. Eliminata la comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara, vanno conservati i documenti che costituivano gli allegati della comunicazione a Pescara, così come le fatture e le contabili dei bonifici "tracciabili" (per i quali nulla cambia).
Sono considerati familiari, ai sensi dell'art. 5, comma 5, del Testo Unico delle imposte sui redditi (Tuir), il coniuge, i parenti entro il terzo grado (figli, genitori, nipoti, nonni, fratelli, sorelle, zii, bisnonni, bisnipoti e così via) e gli affini entro il secondo grado (i parenti del coniuge: figlio e figlio del figlio, suoceri, fratello e sorella; i coniugi dei parenti: genero, nuora, cognato e così via).
Non rileva il fatto che le autorizzazioni comunali siano intestate al proprietario dell'immobile e non al familiare convivente (circolare ministeriale 11 maggio 1998, n. 121/E; risoluzione Agenzia delle Entrate 12 giugno 2002, n. 184/E).
L'agevolazione spetta anche a chi, dopo aver stipulato il preliminare di compravendita (compromesso), ha già il possesso del bene, a condizione che:
a. il compromesso sia stato registrato presso l'Ufficio competente;
b. l'acquirente indichi gli estremi della registrazione nell'apposito spazio del modulo di inizio lavori.
Ha diritto alla detrazione anche chi esegue in proprio i lavori sull'immobile, per le sole spese di acquisto dei materiali utilizzati.
Come per gli anni scorsi, prima di iniziare i lavori (o contemporaneamente, secondo la precisazione della circolare 15/E 2005 dell'Agenzia delle Entrate) è necessario inviare, per raccomandata e senza ricevuta di ritorno, la comunicazione di inizio lavori redatta su apposito modulo debitamente compilato, datato e sottoscritto, al seguente indirizzo:
Il modulo è reperibile presso tutti gli uffici delle Entrate e lo si può scaricare dal sito internet del ministero (www.agenziaentrate.gov.it).
A tale modello, che deve riportare i dati catastali dell'immobile sul quale si eseguono i lavori (o gli estremi della domanda di accatastamento), devono essere allegati:
Con risoluzione 166/E/1999, l'Agenzia ha chiarito che per gli acquirenti di box o posti auto pertinenziali già realizzati, il modelo di comunicazione poteva essere inviato anche dopo l'inizio dei lavori, purché entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno d'imposta nel quale s'intende fruire della detrazione.
Quindi, chi sta sfruttando per la prima volta in Unico 2011 la detrazione 36% legata all'acquisto o costruzione del box pertinenziale, si chiede se procedere o meno all'invio della prevista comunicazione a Pescara per le spese sostenute nel 2010.
Nel caso in questione si possono ipotizzare due diversi percorsi. Un prima tesi porta a ritenere già operante l'abrogazione dell'adempimento prevista dal decreto legge 70/2011. Un secondo orientamento, sicuramente più prudenziale, porta a sostenere che l'invio della comunicazione entro il 30 settembre prossimo è ancora dovuto, se non altro per il fatto che Unico 2011 non contiene le informazioni integrative che saranno previste dalle Entrate a partire dal prossimo modello dichiarativo. Con la conseguenza che, senza inviare nulla, il dettaglio non verrebbe fornito dal contribuente né con la vecchia procedura né con la nuova.
Dal 730 e Unico 2012 le informazioni verranno richieste in dichiarazione, sulla base di quanto sancito da un provvedimento delle Entrate di prossima emanazione.
Comunicazione alla Azienda Sanitaria locale
A cura dei soggetti interessati alla detrazione, deve essere inviata una comunicazione, a mezzo raccomandata con ricevuta di ritorno, all'Azienda sanitaria locale (Asl) competente per territorio con le seguenti informazioni: La comunicazione non deve essere effettuata in tutti i casi in cui i decreti legislativi relativi alle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l'obbligo della notifica preliminare alla Asl.
La legge 13 dicembre 2010, n. 220 (legge di stabilità 2011) ha prorogato la detrazione Irpef del 55% a favore dei contribuenti che effettuano interventi di riqualificazione energetica negli edifici entro il 31 dicembre 2011.
La detrazione d'imposta del 36% per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con le agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi dalle disposizioni finalizzate al risparmio energetico.
Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni previste per il risparmio energetico che in quelle previste per le ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese, soltanto dell'uno o dell'altro beneficio fiscale, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna di esse.
Le agevolazioni sul risparmio energetico
Le detrazioni spettanti devono essere ripartite nel modo seguente: I limiti d'importo sui quali calcolare la detrazione Irpef del 55% variano in funzione del tipo di intervento, come indicato nella seguente tabella:
Condizioni per poter fruire della detrazione Irpef: Dal 1° luglio 2010, al momento del pagamento del bonifico, le banche e le poste devono operare una ritenuta del 10% a titolo di acconto dell'imposta dovuta dall'impresa che effettua i lavori.
La Finanziaria 2010 ha disposto che il regime agevolato dell'Iva diventi permanente (in precedenza era stata invece fissata al 31 dicembre 2011 la data di validità dello stesso). Il regime agevolato prevede l'applicazione dell'Iva ridotta al 10% per le prestazioni di servizi relativi a interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali.
Per usufruire dell'agevolazione non occorre indicare nelle fatture emesse dal 14 maggio 2011 il costo della manodopera utilizzata, anche se l'esecuzione dei lavori è avvenuta precedentemente.
Le cessioni di beni restano assoggettate all' aliquota Iva ridotta, invece, solo se la relativa fornitura è posta in essere nell'ambito del contratto di appalto. Tuttavia, qualora l'appaltatore fornisca beni di valore significativo, l'aliquota ridotta si applica ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato al netto del valore dei beni stessi. Tale limite di valore deve essere individuato sottraendo dall'importo complessivo della prestazione, rappresentato dall'intero corrispettivo dovuto dal committente, soltanto il valore dei beni significativi.
I beni significativi sono stati espressamente individuati dal decreto 29 dicembre 1999.
Si tratta di: Su tali beni l'aliquota agevolata del 10% si applica solo fino alla concorrenza della differenza tra il valore complessivo della prestazione e quello dei beni significativi.
Per destinazione abitativa privata si intende riferirsi alle abitazioni adibite a dimora di privati.
Non si può applicare l'Iva agevolata al 10%: Per l'applicazione dell'agevolazione dell'Iva al 10% non è necessario alcun adempimento particolare come, invece, previsto per la fruizione della detrazione Irpef del 36%. Ad esempio, non si deve inviare alcuna comunicazione al Centro Operativo di Pescara, né è richiesto il pagamento mediante bonifico.
L'Iva agevolata per i lavori di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione
Per tutti gli altri interventi di recupero edilizio è sempre prevista, senza alcuna data di scadenza, l'applicazione dell'aliquota Iva del 10%. Si tratta, in particolare:
A. delle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto o d'opera relativi alla realizzazione degli interventi di B. dell'acquisto di beni, con esclusione di materie prime e semilavorati, forniti per la realizzazione degli stessi interventi di restauro, risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia, individuate dall'articolo 3, lettere c) e d) del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con Dpr 6 giugno 2001, n. 380.
L'aliquota Iva del 10% si applica, inoltre, alle forniture dei cosiddetti beni finiti, vale a dire quei beni che, benché incorporati nella costruzione, conservano la propria individualità (ad esempio, porte, infissi esterni, sanitari, caldaie, eccetera).
L'agevolazione spetta sia quando l'acquisto è fatto direttamente dal committente dei lavori, sia quando ad acquistare i beni è la ditta o il prestatore d'opera che li esegue.
L'articolo 1 della legge 449/97 e la circolare ministeriale n. 57/E del 24 febbraio 1998 hanno anche disciplinato i casi di variazione della titolarità dell'immobile sul quale vengono effettuati gli interventi di ristrutturazione e manutenzione prima che sia trascorso l'intero periodo di godimento della detrazione.
I benefici fiscali legati alla manutenzione edilizia seguono l'immobile per il quale sono stati ottenuti. Questo principio non vale quando ci si limita a cedere una quota di comproprietà senza perdere la titolarità sulla parte restante.
Come chiarito con circolare n. 77/E del 2009, invece, la cessione anche di una sola quota determina il trasferimento del diritto a detrarre se l'acquirente passa da semplice comproprietario a unico proprietario.
Compravendita, donazione e successione
Nel caso in cui viene venduto l'immobile sul quale è stato eseguito l'intervento di recupero edilizio prima che sia trascorso l'intero periodo di godimento della detrazione, il diritto alla detrazione delle quote non utilizzate viene trasferito all'acquirente dell'immobile (solo se si tratta, però, di persona fisica).
Se il contribuente che ha realizzato la ristrutturazione (donante) dona l'immobile ad altro soggetto (donatario), il diritto a godere della detrazione per le quote residue si trasferisce a quest'ultimo.
Se muore il contribuente titolare di diritti sull'immobile oggetto dell'intervento di recupero, il diritto a godere delle quote residue della detrazione si trasmette agli eredi. In questo caso, le detrazioni competono solo qualora l'erede conservi la detenzione materiale e diretta dell'immobile.
Nei casi sopra indicati, se le spese di ristrutturazione sono state sostenute da persone diverse dal possessore (inquilino, comodatario), il diritto a detrarre le rate residue non si trasferisce e continua a spettare al detentore o al familiare convivente che ha sostenuto i costi.
Trasferimento dell'inquilino o del comodatario
La cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venire meno il diritto alla detrazione in capo all'inquilino o al comodatario che hanno eseguito gli interventi oggetto della detrazione, i quali continueranno quindi a fruirne fino alla conclusione del periodo di godimento.
La spesa massima ammessa alla detrazione è di 48.000 euro per ogni singolo immobile, da ripartire tra gli aventi diritto sulla base dell'effettivo sostenimento della spesa . Così, ad esempio, marito e moglie che partecipano in egual misura alle spese possono detrarre dalla dichiarazione dei redditi il 36% di fatture per 48.000 euro di interventi eseguiti nella loro prima casa più altri 48.000 euro per lavori effettuati nella seconda casa. In pratica ciascun coniuge può ottenere una detrazione d'imposta di 864 euro per ognuno dei 10 anni (48.000/2 x 36% : 10 = 864), per ciascun immobile posseduto e per ciascun intervento effettuato.
Sempre in tema di limiti di spesa, occorre tener conto del numero di unità immobiliari esistenti all'inizio dei lavori: se l'intervento riguarda una sola unità immobiliare, il limite della detrazione resta fermo all'importo massimo di 48.000 euro anche se al termine dei lavori sono state realizzate due o più unità.
Va precisato, inoltre, che si tratta di una detrazione dall'imposta e non di un rimborso. Ciascun contribuente ha perciò diritto a detrarre annualmente la quota spettante nei limiti dell'imposta dovuta per l'anno in questione.
È bene ricordare che l'importo effettivamente detraibile da ciascun comproprietario o soggetto che partecipa alle spese, si desume dai bonifici di pagamento e dalle fatture, a prescindere dalla quota di proprietà dell'immobile.
Pertanto è necessario che nei bonifici siano riportati tutti i nominativi di coloro che hanno sostenuto le spese degli interventi eseguiti e che le fatture siano intestate agli stessi soggetti.
Tuttavia, se nel bonifico è stato indicato il solo codice fiscale del soggetto che ha provveduto ad inviare la comunicazione di inizio lavori, la detrazione viene comunque riconosciuta anche agli altri aventi diritto, purché indichino nell'apposito spazio della dichiarazione dei redditi il codice fiscale riportato sul bonifico.
In caso di bonifico unico, la diversa ripartizione delle spese tra i comproprietari (o codetentori) può essere desunta dalle fatture emesse dall'impresa esecutrice dei lavori o dal fornitore dei materiali necessari per l'esecuzione dell'intervento. È, quindi, opportuno richiedere distinte fatture intestate ai diversi beneficiari della detrazione.
L'altra condizione indispensabile per fruire della detrazione del 36% è che le spese sostenute, indicate in fattura, siano pagate tramite bonifico bancario o postale, anche online, entro il termine di vigenza dell'agevolazione, ossia entro il 31 dicembre 2012.
Un po' più complicato, invece, è capire come regolarsi quando i lavori iniziano e finiscono in anni diversi.
Se in un certo anno si realizza una "semplice prosecuzione dei lavori iniziati in anni precedenti", per i quali era già stata inviata la comunicazione al Centro operativo di Pescara, non è richiesto un nuovo invio (risoluzione 6 maggio 2002, n. 136/E). Naturalmente, quando si tratta di una "mera prosecuzione", per determinare il limite massimo della spesa agevolata, pari a 48.000 euro per unità immobiliare, si tiene conto anche delle spese sostenute in anni precedenti.
In pratica, nell'anno della prosecuzione, la "detrazione d'imposta può essere determinata sull'importo emergente dalla differenza" tra 48.000 euro e "gli importi già spesi negli anni precedenti per lo stesso intervento (circolare 30 gennaio 2002, n. 9/E, paragrafo 7.3). Il limite di 48.000 euro delle spese sostenute, quindi, va riferito solo alla stessa unità immobiliare (comprensiva di pertinenze), ma anche a ciascun intervento (anche pluriennale). Da notare che se i lavori si protraggono per più anni "nessuna ulteriore comunicazione va trasmessa" (circolare 121/E, paragrafo 7, dell'11 maggio 1998).
Per i lavori di ristrutturazione e/o pagamenti a cavallo di due anni non è necessario inviare una nuova comunicazione, anche se resta fermo che, ai fini della detrazione, le spese devono essere imputate all'anno nel corso del quale sono state sostenute (criterio di cassa). Così, i pagamenti effettuati nel 2008 possono essere recuperati a partire dalla dichiarazione dei redditi presentata nel 2009; le spese sostenute nel 2009 andranno inserite nel 730 o nel modello Unico che sarà presentato nel 2010, anche se le fatture si riferiscono a lavori iniziati in altri anni e portano date diverse. Praticamente, se il 36% sui 10.000 euro pagati nel 2008 non è stato portato in detrazione a partire dalla dichiarazione presentata nel 2009, nella dichiarazione del 2010 si comincerà a detrarre dalla seconda rata (e per la prima si potrà chiedere alle Entrate il rimborso, così come previsto dal D.P.R. 602/73).
Tutto cambia quando si inizia un nuovo intervento, diverso da quello precedentemente agevolato. In questo caso, si deve inviare una nuova comunicazione al Centro operativo di Pescara e il limite dei 48.000 euro di spese agevolabili è interamente disponibile.
Un nuovo intervento si ha quando viene richiesto un nuovo titolo abilitativo (per esempio, si presenta una nuova Dia). Ma non solo: si ritiene che si sia in presenza di un nuovo intervento, per il quale è necessario inviare la comunicazione al Centro operativo di Pescara, non solo con una nuova abilitazione amministrativa, ma anche se i nuovi lavori "consistono in nuovi interventi di recupero, diversi da quelli effettuati negli anni precedenti (circolare 9/E, paragrafo 7.4, del 30 gennaio 2002).
Cerchiamo di chiarire quanto detto con due esempi:
Le spese devono essere effettuate tramite bonifico bancario o postale.
Fanno eccezione:
Se vi sono più soggetti che sostengono le spese e intendono fruire della detrazione, il bonifico deve riportare il codice fiscale di tutti coloro che sono interessati al beneficio fiscale.
Nel bonifico di pagamento per i lavori nelle parti comuni condominiali, vanno indicati il codice fiscale del condominio e quello dell'amministratore o dell' eventuale condomino che effettua il versamento.
Nel caso di comproprietà dell'immobile, il diritto alla detrazione va ripartito tra i proprietari sulla base delle spese effettivamente sostenute da ciascuno di essi.
Anche in questo caso vanno riportati i codici fiscali di ognuno dei comproprietari, ricordandosi che le fatture devono essere intestate agli stessi nominativi.
Tuttavia, se il bonifico contiene il codice fiscale del solo soggetto che ha presentato il modulo di comunicazione al Centro operativo di Pescara, gli altri aventi diritto, per ottenere la detrazione, devono indicare nell'apposito spazio del 730 o del modello Unico il codice fiscale di chi ha inviato la comunicazione.a
Al momento del pagamento del bonifico, dal 1° luglio 2010, banche e poste devono operare una ritenuta del 10% a titolo di acconto dell'imposta dovuta dall'impresa che effettua i lavori.
Con la Circolare n. 40 del 28 luglio 2010 l'Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni operative in merito all'applicazione di questo adempimento.
Con riferimento alle spese sostenute in favore dei Comuni, se il contribuente paga con bonifico, pur non essendo tenuto a tale forma di versamento, deve indicare nella motivazione del pagamento il Comune, come soggetto beneficiario, e la causale del versamento (per esempio, oneri di urbanizzazione, Tosap, eccetera). In questo modo, la banca o Poste Spa non codificano il versamento come importo soggetto alla ritenuta del 10% (risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 3/E del 4 gennaio 2011).
Altri adempimenti
I contribuenti interessati debbono conservare le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione e la ricevuta del bonifico.
Tale documentazione, che deve risultare intestata alle persone che fruiscono della detrazione, infatti, deve essere esibita a richiesta degli uffici finanziari.
Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente, in luogo di tutta la documentazione prevista, può utilizzare una certificazione rilasciata dall'amministratore del condominio, in cui lo stesso attesti di avere adempiuto a tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini della detrazione.
Nei casi che seguono non viene riconosciuta la detrazione e l'importo eventualmente fruito viene recuperato dagli uffici finanziari:
Non allegare i documenti o non compilare in modo corretto il modello di comunicazione comporta la decadenza dal diritto alla detrazione soltanto se il contribuente, invitato a regolarizzare la comunicazione, non vi provvede entro il termine indicato dall'Ufficio.
In caso di violazioni delle norme relative alla sicurezza nei luoghi di lavoro e agli obblighi contributivi il contribuente non decade dal diritto alla detrazione se è in possesso della dichiarazione di osservanza delle suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori ai sensi del Dpr 28 dicembre 2000, n. 445.
I lavori per i quali spettano le agevolazioni fiscali sono quelli elencati nell'articolo 3 del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380 (precedentemente individuati dall'art. 31, lettere a), b), c) e d) della legge 5 agosto 1978, n. 457).
In particolare, la detrazione Irpef riguarda le spese sostenute per eseguire gli interventi di manutenzione straordinaria, le opere di restauro e risanamento conservativo e i lavori di ristrutturazione edilizia per i singoli appartamenti e per gli immobili condominiali.
Tra le spese per le quali compete la detrazione, oltre a quelle per l'esecuzione dei lavori, sono comprese: Non possono invece ritenersi comprese tra quelle oggetto della detrazione le spese di trasloco e custodia dei mobili per il periodo necessario all'effettuazione degli interventi di recupero edilizio.
La manutenzione ordinaria
Gli interventi di manutenzione ordinaria sono ammessi alla agevolazione IRPEF solo se riguardano le parti comuni di edifici residenziali.
Come precisato nella risoluzione 7/E del 12 febbraio 2010, le parti comuni interessate sono quelle indicate dall'articolo 1117, nn. 1, 2 e 3 del Codice civile (il suolo su cui sorge l'edificio, le fondazioni, i muri maestri, i tetti e i lastrici solari, le scale, i portoni d'ingresso, i vestiboli, gli anditi, i portici, i cortili, tutte le parti dell'edificio necessarie all'uso comune, i locali per la portineria e per l'alloggio del portiere, gli ascensori, i pozzi, le cisterne, le fognature, ecc.).
Gli stessi interventi, eseguiti sulle proprietà private o sulle loro pertinenze (garage, cantine, soffitte), non danno diritto ad alcuna agevolazione.
Sono esempi di interventi di manutenzione ordinaria: Se questi interventi fanno parte di un intervento più vasto come la demolizione di tramezzature, la realizzazione di nuove mura divisorie e lo spostamento dei servizi, l'insieme delle opere è comunque ammesso al beneficio delle detrazioni fiscali.
Poiché gli interventi di manutenzione ordinaria danno diritto alla detrazione d'imposta soltanto se effettuati sulle parti comuni degli edifici condominiali, la detrazione spetterà ad ogni condomino in base alla quota millesimale.
La manutenzione straordinaria
Sono considerati interventi di manutenzione straordinaria le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici e per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non vadano a modificare i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino mutamenti delle destinazioni d'uso.
Sono esempi di manutenzione straordinaria:
Restauro e risanamento conservativo
Sono compresi in questa tipologia gli interventi rivolti a conservare l'immobile e ad assicurarne la funzionalità per mezzo di un insieme di opere che, rispettandone gli elementi tipologici, formali e strutturali, ne consentono destinazioni d'uso con esso compatibili.
Esempio:
gli interventi mirati all'eliminazione e alla prevenzione di situazioni di degrado, l' adeguamento delle altezze dei solai nel rispetto delle volumetrie esistenti, l'apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.
Ristrutturazione edilizia
Tra gli interventi di ristrutturazione edilizia sono compresi quelli rivolti a trasformare un fabbricato mediante un insieme di opere che possono portare ad un fabbricato del tutto o in parte diverso dal precedente.
Esempio:
la demolizione e fedele ricostruzione dell'immobile (senza aumento di volumetria e nel rispetto della sagoma), la modifica della facciata, la realizzazione di una mansarda o di un balcone, la trasformazione della soffitta in mansarda o del balcone in veranda, l'apertura di nuove porte e finestre, la costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti, la trasformazione di fabbricati strumentali (capannoni, uffici e negozi, fabbricati rurali) in immobili abitativi (risoluzione 14/E/2005).
Con riferimento agli interventi di ristrutturazione edilizia ammessi al beneficio della detrazione fiscale, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che: Questi stessi criteri si applicano anche agli interventi di ampliamento previsti in attuazione del cosiddetto Piano Casa (risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 4/E del 4 gennaio 2011).
Altre categorie di interventi ammessi alla detrazione
Sono pure ammessi al beneficio della detrazione gli interventi finalizzati: Questi interventi sono comunque ammessi al beneficio della detrazione, indipendentemente dalla corrispondenza alle categorie di cui all'articolo 3 del Testo Unico prima citato.
Sono inoltre detraibili i seguenti interventi:
In tal modo il legislatore ha inteso ricomprendere nell'agevolazione non solo le opere per l'adeguamento degli impianti alla normativa vigente in materia di sicurezza ma anche quelle opere volte all'installazione di dispositivi non prescritti dalla predetta normativa, ma tuttavia finalizzati ad incrementare la sicurezza domestica.
Non dà diritto alla detrazione il semplice acquisto, anche a fini sostitutivi, di apparecchiature o elettrodomestici dotati di meccanismi di sicurezza in quanto tale fattispecie non integra un intervento sugli immobili (ad esempio non spetta alcuna detrazione per l'acquisto di una cucina a spegnimento automatico che sostituisca una tradizionale cucina a gas).
L'agevolazione, invece, compete anche per la semplice riparazione di impianti insicuri realizzati su immobili, come, ad esempio, la sostituzione del tubo del gas o la riparazione di una presa malfunzionante.
Tra le opere agevolabili rientrano:
Ecco un elenco esemplificativo di interventi ammissibili a fruire della detrazione IRPEF. In ogni caso deve essere verificata la conformità alle normative edilizie locali.
1. SULLE SINGOLE UNITÀ ABITATIVE
Fonte: Guida dell' Agenzia delle Entrate, marzo 2011.
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La Finanziaria 2010 (Legge n. 191 del 23 dicembre 2009) ha prorogato fino al 31 dicembre 2012 gli sgravi Irpef (introdotti dalla legge 449/97) sulle spese sostenute per la ristrutturazione di case di abitazione e parti comuni di edifici residenziali situati nel territorio dello Stato.
La misura della detrazione resta fissata al 36%, da calcolare sul limite massimo di spesa pari a 48.000 euro.
Non ha più scadenza, inoltre, l'applicazione dell'aliquota Iva agevolata del 10%, per le prestazioni di servizi e le forniture di beni relative agli interventi di recupero edilizio di manutenzione ordinaria e straordinaria, di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione, realizzati sugli immobili a prevalente destinazione abitativa privata.
Non ha scadenze, anche, la possibilità di fruire: Inoltre, è possibile fruire del medesimo beneficio, sempre nella misura del 36%, per l'acquisto di abitazioni ristrutturate da imprese di costruzione e da cooperative edilizie, a condizione che: In tal caso, la detrazione del 36% va applicata sul 25% del prezzo di vendita o di assegnazione, sempre nel limite massimo di 48.000 euro.
Le principali condizioni e limiti per fruire della detrazione sono: Si ricorda che a partire dall'anno 2003 i contribuenti di età non inferiore a 75 ed 80 anni, titolari di un diritto reale sull'immobile oggetto dell'intervento edilizio (ad esclusione quindi di inquilini e comodatari) possono ripartire la spesa rispettivamente in cinque e tre quote annuali di pari importo. Il requisito dell'età deve essere posseduto al 31 dicembre dell'anno nel quale si effettuano gli interventi agevolati (circolare 15/E del 5 marzo 2003).
Tale modalità può essere utilizzata anche per le spese sostenute in anni precedenti.
| Anni | Spesa massima | % di detrazione | Numero di rate |
|---|---|---|---|
| 2010-2011-2012 | 48.000 euro | 36 | 10 (3 o 5 per i contribuenti di età non inferiore a 80 e 75 anni) |
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Esempio di calcolo della detrazione
La casa ha bisogno di alcuni interventi di manutenzione straordinaria, come il rifacimento dell'impianto elettrico, idraulico e del bagno. La spesa sostenuta nel 2010 è di 30.000 euro, Iva compresa. A fronte di questa cifra si possono detrarre 10.800 euro (36% di 30.000) in dieci anni, con un risparmio d'imposta di 1.080 euro per ogni anno. Per le persone anziane di settantacinque e ottanta anni invece il risparmio di imposta conseguibile sarà rispettivamente di 2.160 euro (10.800: 5) e 3.600 euro (10.800: 3) per ogni anno. |
Va precisato, inoltre, che si tratta effettivamente di una detrazione dall'imposta e non di un rimborso.
Ciascun contribuente ha perciò diritto a detrarre annualmente la quota spettante nei limiti dell'imposta dovuta per l'anno in questione.
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Esempio:
Se la quota annua detraibile è di 1.080 euro in dieci anni, come nell'esempio sopra formulato, e l'Irpef (trattenuta o comunque da pagare) nell'anno in questione ammonta a 1.000 euro, la parte residua della quota annua detraibile, pari a 80 euro, non può essere recuperata in alcun modo. L'importo eccedente, infatti, non può essere richiesto a rimborso, né può essere conteggiato in diminuzione dell'imposta dovuta per l'anno successivo. Lo stesso ragionamento deve essere applicato ai contribuenti che, per raggiunti limiti di età, portano in detrazione in cinque e tre anni la quota annuale relativa agli interventi di ristrutturazione effettuati. |
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Attenzione
La detrazione compete per le spese sostenute nell'anno e rispetta rigorosamente, pertanto, il criterio di cassa. Per gli interventi effettuati sulle parti comuni dell'edificio la detrazione compete con riferimento all'anno di effettuazione del bonifico da parte dell'amministrazione del condominio. In tale ipotesi la detrazione spetta al singolo condomino nel limite della quota a lui imputabile, sempre a condizione che quest'ultima sia stata effettivamente versata al condominio entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi. |
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Possono beneficiare dell'agevolazione tutti coloro che sono assoggettati all'imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef), residenti o meno nel territorio dello Stato.
In particolare i seguenti soggetti: Hanno diritto alla detrazione anche i familiari (sebbene non detengano quote dell'immobile, come ha precisato la circolare dell'Agenzia delle Entrate 15/E del 20 aprile 2005), purché sostengano le spese dell'intervento a loro fatturate tramite bonifico, e siano conviventi del proprietario o del titolare di un diritto reale sull'immobile agevolato, al momento dell'invio della comunicazione di inizio lavori. Il decreto Sviluppo 70/2011 (articolo7, comma 2, lettera a) ha abrogato, con effetto 14 maggio 2011, la tradizionale comunicazione al Centro operativo di Pescara delle Entrate. Al posto del modulo alle Entrate, bisognerà fornire alcune informazioni nella dichiarazione dei redditi sulla base di un successivo provvedimento dell'Agenzia. Eliminata la comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara, vanno conservati i documenti che costituivano gli allegati della comunicazione a Pescara, così come le fatture e le contabili dei bonifici "tracciabili" (per i quali nulla cambia).
Sono considerati familiari, ai sensi dell'art. 5, comma 5, del Testo Unico delle imposte sui redditi (Tuir), il coniuge, i parenti entro il terzo grado (figli, genitori, nipoti, nonni, fratelli, sorelle, zii, bisnonni, bisnipoti e così via) e gli affini entro il secondo grado (i parenti del coniuge: figlio e figlio del figlio, suoceri, fratello e sorella; i coniugi dei parenti: genero, nuora, cognato e così via).
Non rileva il fatto che le autorizzazioni comunali siano intestate al proprietario dell'immobile e non al familiare convivente (circolare ministeriale 11 maggio 1998, n. 121/E; risoluzione Agenzia delle Entrate 12 giugno 2002, n. 184/E).
L'agevolazione spetta anche a chi, dopo aver stipulato il preliminare di compravendita (compromesso), ha già il possesso del bene, a condizione che:
a. il compromesso sia stato registrato presso l'Ufficio competente;
b. l'acquirente indichi gli estremi della registrazione nell'apposito spazio del modulo di inizio lavori.
Ha diritto alla detrazione anche chi esegue in proprio i lavori sull'immobile, per le sole spese di acquisto dei materiali utilizzati.
| Beneficiari | Condizioni |
|---|---|
| Proprietario | Sì |
| Familiari del proprietario | Sì, anche se non detengono quote dell'immobile, purché conviventi e a condizione che sostengano le spese |
| Inquilini e comodatari | Sì, purché autorizzati dal proprietario |
| Nudo proprietario o usufruttuario | Sì |
| Promissario acquirente (chi ha stipulato solo il preliminare d'acquisto |
Sì, a condizione che il preliminare sia stato registrato |
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Come per gli anni scorsi, prima di iniziare i lavori (o contemporaneamente, secondo la precisazione della circolare 15/E 2005 dell'Agenzia delle Entrate) è necessario inviare, per raccomandata e senza ricevuta di ritorno, la comunicazione di inizio lavori redatta su apposito modulo debitamente compilato, datato e sottoscritto, al seguente indirizzo:
Il modulo è reperibile presso tutti gli uffici delle Entrate e lo si può scaricare dal sito internet del ministero (www.agenziaentrate.gov.it).
A tale modello, che deve riportare i dati catastali dell'immobile sul quale si eseguono i lavori (o gli estremi della domanda di accatastamento), devono essere allegati:
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ATTENZIONE:
Il decreto Sviluppo (articolo 7, comma 2, lettera a) del decreto legge 70/2011) ha abogato dal 14 maggio 2011 la tradizionale comunicazione al Centro operativo di Pescara delle Entrate. Al posto del modulo alle Entrate, bisognerà fornire alcune informazioni nella dichiarazione dei redditi sulla base di un successivo provvedimento dell'Agenzia. Vanno comunque conservati i documenti che costituivano gli allegati della comunicazione a Pescara (ad esempio la copia della Dia, le ricevute di pagamento dell'Ici, eccetera). Restano, inoltre, gli obblighi di conservazione delle fatture e delle contabili dei bonifici relativi alle spese sostenute, nonché di comunicare preventivamente alla Asl territorialmente compoetente, mediante raccomandata, la data di inizio dei lavori, quando la tipologia di questi richiede tale adfempimento. |
Con risoluzione 166/E/1999, l'Agenzia ha chiarito che per gli acquirenti di box o posti auto pertinenziali già realizzati, il modelo di comunicazione poteva essere inviato anche dopo l'inizio dei lavori, purché entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno d'imposta nel quale s'intende fruire della detrazione.
Quindi, chi sta sfruttando per la prima volta in Unico 2011 la detrazione 36% legata all'acquisto o costruzione del box pertinenziale, si chiede se procedere o meno all'invio della prevista comunicazione a Pescara per le spese sostenute nel 2010.
Nel caso in questione si possono ipotizzare due diversi percorsi. Un prima tesi porta a ritenere già operante l'abrogazione dell'adempimento prevista dal decreto legge 70/2011. Un secondo orientamento, sicuramente più prudenziale, porta a sostenere che l'invio della comunicazione entro il 30 settembre prossimo è ancora dovuto, se non altro per il fatto che Unico 2011 non contiene le informazioni integrative che saranno previste dalle Entrate a partire dal prossimo modello dichiarativo. Con la conseguenza che, senza inviare nulla, il dettaglio non verrebbe fornito dal contribuente né con la vecchia procedura né con la nuova.
Dal 730 e Unico 2012 le informazioni verranno richieste in dichiarazione, sulla base di quanto sancito da un provvedimento delle Entrate di prossima emanazione.
Comunicazione alla Azienda Sanitaria locale
A cura dei soggetti interessati alla detrazione, deve essere inviata una comunicazione, a mezzo raccomandata con ricevuta di ritorno, all'Azienda sanitaria locale (Asl) competente per territorio con le seguenti informazioni: La comunicazione non deve essere effettuata in tutti i casi in cui i decreti legislativi relativi alle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l'obbligo della notifica preliminare alla Asl.
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La legge 13 dicembre 2010, n. 220 (legge di stabilità 2011) ha prorogato la detrazione Irpef del 55% a favore dei contribuenti che effettuano interventi di riqualificazione energetica negli edifici entro il 31 dicembre 2011.
La detrazione d'imposta del 36% per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con le agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi dalle disposizioni finalizzate al risparmio energetico.
Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni previste per il risparmio energetico che in quelle previste per le ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese, soltanto dell'uno o dell'altro beneficio fiscale, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna di esse.
Le agevolazioni sul risparmio energetico
Le detrazioni spettanti devono essere ripartite nel modo seguente: I limiti d'importo sui quali calcolare la detrazione Irpef del 55% variano in funzione del tipo di intervento, come indicato nella seguente tabella:
| TIPO DI INTERVENTO | SPESA MASSIMA | DETRAZIONE MASSIMA (55%) |
| riqualificazione energetica di edifici esistenti | 181.818,18 euro | 100.000 euro |
| involucro edifici (pareti, finestre, compresi gli infissi, su edifici esistenti) | 109.090,90 euro | 60.000 euro |
| installazione di pannelli solari | 109.090,90 euro | 60.000 euro |
| sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale | 54.545,45 euro | 30.000 euro |
Condizioni per poter fruire della detrazione Irpef: Dal 1° luglio 2010, al momento del pagamento del bonifico, le banche e le poste devono operare una ritenuta del 10% a titolo di acconto dell'imposta dovuta dall'impresa che effettua i lavori.
| ATTENZIONE Per informazioni più dettagliate sulle detrazioni per la riqualificazione energetica degli edifici, si rinvia alla guida Detrazione Irpef per il risparmio energetico consultabile su questo sito. |
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La Finanziaria 2010 ha disposto che il regime agevolato dell'Iva diventi permanente (in precedenza era stata invece fissata al 31 dicembre 2011 la data di validità dello stesso). Il regime agevolato prevede l'applicazione dell'Iva ridotta al 10% per le prestazioni di servizi relativi a interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali.
Per usufruire dell'agevolazione non occorre indicare nelle fatture emesse dal 14 maggio 2011 il costo della manodopera utilizzata, anche se l'esecuzione dei lavori è avvenuta precedentemente.
Le cessioni di beni restano assoggettate all' aliquota Iva ridotta, invece, solo se la relativa fornitura è posta in essere nell'ambito del contratto di appalto. Tuttavia, qualora l'appaltatore fornisca beni di valore significativo, l'aliquota ridotta si applica ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato al netto del valore dei beni stessi. Tale limite di valore deve essere individuato sottraendo dall'importo complessivo della prestazione, rappresentato dall'intero corrispettivo dovuto dal committente, soltanto il valore dei beni significativi.
I beni significativi sono stati espressamente individuati dal decreto 29 dicembre 1999.
Si tratta di: Su tali beni l'aliquota agevolata del 10% si applica solo fino alla concorrenza della differenza tra il valore complessivo della prestazione e quello dei beni significativi.
| ESEMPIO: Costo totale dell'intervento 10.000 euro, di cui: a) per prestazione lavorativa 4.000 euro; b) costo dei beni significativi (ad esempio rubinetteria e sanitari) 6.000 euro. Su questi 6.000 euro di beni significativi, l'Iva al 10% si applica solo su 4.000 euro, cioè sulla differenza tra l'importo complessivo dell'intervento e quello dei beni significativi (10.000 - 6.000 = 4.000). Sul valore residuo (2.000 euro) l'Iva si applica nella misura ordinaria del 20%. |
Per destinazione abitativa privata si intende riferirsi alle abitazioni adibite a dimora di privati.
Non si può applicare l'Iva agevolata al 10%: Per l'applicazione dell'agevolazione dell'Iva al 10% non è necessario alcun adempimento particolare come, invece, previsto per la fruizione della detrazione Irpef del 36%. Ad esempio, non si deve inviare alcuna comunicazione al Centro Operativo di Pescara, né è richiesto il pagamento mediante bonifico.
L'Iva agevolata per i lavori di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione
Per tutti gli altri interventi di recupero edilizio è sempre prevista, senza alcuna data di scadenza, l'applicazione dell'aliquota Iva del 10%. Si tratta, in particolare:
A. delle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto o d'opera relativi alla realizzazione degli interventi di B. dell'acquisto di beni, con esclusione di materie prime e semilavorati, forniti per la realizzazione degli stessi interventi di restauro, risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia, individuate dall'articolo 3, lettere c) e d) del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con Dpr 6 giugno 2001, n. 380.
L'aliquota Iva del 10% si applica, inoltre, alle forniture dei cosiddetti beni finiti, vale a dire quei beni che, benché incorporati nella costruzione, conservano la propria individualità (ad esempio, porte, infissi esterni, sanitari, caldaie, eccetera).
L'agevolazione spetta sia quando l'acquisto è fatto direttamente dal committente dei lavori, sia quando ad acquistare i beni è la ditta o il prestatore d'opera che li esegue.
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L'articolo 1 della legge 449/97 e la circolare ministeriale n. 57/E del 24 febbraio 1998 hanno anche disciplinato i casi di variazione della titolarità dell'immobile sul quale vengono effettuati gli interventi di ristrutturazione e manutenzione prima che sia trascorso l'intero periodo di godimento della detrazione.
I benefici fiscali legati alla manutenzione edilizia seguono l'immobile per il quale sono stati ottenuti. Questo principio non vale quando ci si limita a cedere una quota di comproprietà senza perdere la titolarità sulla parte restante.
Come chiarito con circolare n. 77/E del 2009, invece, la cessione anche di una sola quota determina il trasferimento del diritto a detrarre se l'acquirente passa da semplice comproprietario a unico proprietario.
Compravendita, donazione e successione
Nel caso in cui viene venduto l'immobile sul quale è stato eseguito l'intervento di recupero edilizio prima che sia trascorso l'intero periodo di godimento della detrazione, il diritto alla detrazione delle quote non utilizzate viene trasferito all'acquirente dell'immobile (solo se si tratta, però, di persona fisica).
Se il contribuente che ha realizzato la ristrutturazione (donante) dona l'immobile ad altro soggetto (donatario), il diritto a godere della detrazione per le quote residue si trasferisce a quest'ultimo.
Se muore il contribuente titolare di diritti sull'immobile oggetto dell'intervento di recupero, il diritto a godere delle quote residue della detrazione si trasmette agli eredi. In questo caso, le detrazioni competono solo qualora l'erede conservi la detenzione materiale e diretta dell'immobile.
Nei casi sopra indicati, se le spese di ristrutturazione sono state sostenute da persone diverse dal possessore (inquilino, comodatario), il diritto a detrarre le rate residue non si trasferisce e continua a spettare al detentore o al familiare convivente che ha sostenuto i costi.
Trasferimento dell'inquilino o del comodatario
La cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venire meno il diritto alla detrazione in capo all'inquilino o al comodatario che hanno eseguito gli interventi oggetto della detrazione, i quali continueranno quindi a fruirne fino alla conclusione del periodo di godimento.
| Cambiamenti | Diritto alla detrazione |
|---|---|
| Vendita dell'immobile | Il diritto alla detrazione compete all'acquirente |
| Donazione | Il diritto alla detrazione compete al donatario |
| Successione | Il diritto alla detrazione spetta agli eredi |
| Cessazione dello stato di locazione o comodato |
L'inquilino o il comodatario continua a beneficiare della detrazione fino al periodo di godimento |
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La spesa massima ammessa alla detrazione è di 48.000 euro per ogni singolo immobile, da ripartire tra gli aventi diritto sulla base dell'effettivo sostenimento della spesa . Così, ad esempio, marito e moglie che partecipano in egual misura alle spese possono detrarre dalla dichiarazione dei redditi il 36% di fatture per 48.000 euro di interventi eseguiti nella loro prima casa più altri 48.000 euro per lavori effettuati nella seconda casa. In pratica ciascun coniuge può ottenere una detrazione d'imposta di 864 euro per ognuno dei 10 anni (48.000/2 x 36% : 10 = 864), per ciascun immobile posseduto e per ciascun intervento effettuato.
Sempre in tema di limiti di spesa, occorre tener conto del numero di unità immobiliari esistenti all'inizio dei lavori: se l'intervento riguarda una sola unità immobiliare, il limite della detrazione resta fermo all'importo massimo di 48.000 euro anche se al termine dei lavori sono state realizzate due o più unità.
Va precisato, inoltre, che si tratta di una detrazione dall'imposta e non di un rimborso. Ciascun contribuente ha perciò diritto a detrarre annualmente la quota spettante nei limiti dell'imposta dovuta per l'anno in questione.
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È bene ricordare che l'importo effettivamente detraibile da ciascun comproprietario o soggetto che partecipa alle spese, si desume dai bonifici di pagamento e dalle fatture, a prescindere dalla quota di proprietà dell'immobile.
Pertanto è necessario che nei bonifici siano riportati tutti i nominativi di coloro che hanno sostenuto le spese degli interventi eseguiti e che le fatture siano intestate agli stessi soggetti.
Tuttavia, se nel bonifico è stato indicato il solo codice fiscale del soggetto che ha provveduto ad inviare la comunicazione di inizio lavori, la detrazione viene comunque riconosciuta anche agli altri aventi diritto, purché indichino nell'apposito spazio della dichiarazione dei redditi il codice fiscale riportato sul bonifico.
In caso di bonifico unico, la diversa ripartizione delle spese tra i comproprietari (o codetentori) può essere desunta dalle fatture emesse dall'impresa esecutrice dei lavori o dal fornitore dei materiali necessari per l'esecuzione dell'intervento. È, quindi, opportuno richiedere distinte fatture intestate ai diversi beneficiari della detrazione.
L'altra condizione indispensabile per fruire della detrazione del 36% è che le spese sostenute, indicate in fattura, siano pagate tramite bonifico bancario o postale, anche online, entro il termine di vigenza dell'agevolazione, ossia entro il 31 dicembre 2012.
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ATTENZIONE:
Quando i lavori iniziano e finiscono nello stesso anno (e tutti i bonifici vengono pagati entro il 31 dicembre), l'applicazione del 36% non crea particolari problemi: la detrazione partirà dalla dichiarazione dei redditi dell'anno in cui sono state sostenute le spese. Per esempio, i pagamenti effettuati nel 2009 possono essere recuperati a partire dalla dichiarazione dei redditi che sarà presentata nel 2010 (modello Unico o 730). Se si presenta il 730 il recupero del credito Irpef spettante sarà immediato. |
Un po' più complicato, invece, è capire come regolarsi quando i lavori iniziano e finiscono in anni diversi.
Se in un certo anno si realizza una "semplice prosecuzione dei lavori iniziati in anni precedenti", per i quali era già stata inviata la comunicazione al Centro operativo di Pescara, non è richiesto un nuovo invio (risoluzione 6 maggio 2002, n. 136/E). Naturalmente, quando si tratta di una "mera prosecuzione", per determinare il limite massimo della spesa agevolata, pari a 48.000 euro per unità immobiliare, si tiene conto anche delle spese sostenute in anni precedenti.
In pratica, nell'anno della prosecuzione, la "detrazione d'imposta può essere determinata sull'importo emergente dalla differenza" tra 48.000 euro e "gli importi già spesi negli anni precedenti per lo stesso intervento (circolare 30 gennaio 2002, n. 9/E, paragrafo 7.3). Il limite di 48.000 euro delle spese sostenute, quindi, va riferito solo alla stessa unità immobiliare (comprensiva di pertinenze), ma anche a ciascun intervento (anche pluriennale). Da notare che se i lavori si protraggono per più anni "nessuna ulteriore comunicazione va trasmessa" (circolare 121/E, paragrafo 7, dell'11 maggio 1998).
Per i lavori di ristrutturazione e/o pagamenti a cavallo di due anni non è necessario inviare una nuova comunicazione, anche se resta fermo che, ai fini della detrazione, le spese devono essere imputate all'anno nel corso del quale sono state sostenute (criterio di cassa). Così, i pagamenti effettuati nel 2008 possono essere recuperati a partire dalla dichiarazione dei redditi presentata nel 2009; le spese sostenute nel 2009 andranno inserite nel 730 o nel modello Unico che sarà presentato nel 2010, anche se le fatture si riferiscono a lavori iniziati in altri anni e portano date diverse. Praticamente, se il 36% sui 10.000 euro pagati nel 2008 non è stato portato in detrazione a partire dalla dichiarazione presentata nel 2009, nella dichiarazione del 2010 si comincerà a detrarre dalla seconda rata (e per la prima si potrà chiedere alle Entrate il rimborso, così come previsto dal D.P.R. 602/73).
Tutto cambia quando si inizia un nuovo intervento, diverso da quello precedentemente agevolato. In questo caso, si deve inviare una nuova comunicazione al Centro operativo di Pescara e il limite dei 48.000 euro di spese agevolabili è interamente disponibile.
Un nuovo intervento si ha quando viene richiesto un nuovo titolo abilitativo (per esempio, si presenta una nuova Dia). Ma non solo: si ritiene che si sia in presenza di un nuovo intervento, per il quale è necessario inviare la comunicazione al Centro operativo di Pescara, non solo con una nuova abilitazione amministrativa, ma anche se i nuovi lavori "consistono in nuovi interventi di recupero, diversi da quelli effettuati negli anni precedenti (circolare 9/E, paragrafo 7.4, del 30 gennaio 2002).
Cerchiamo di chiarire quanto detto con due esempi:
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1. Prosecuzione di interventi già iniziati in precedenza
Contribuente di età inferiore a 75 anni; spese sostenute nel 2007 € 30.000,00 spese sostenute nel 2008, in prosecuzione del medesimo intervento € 10.000,00 spese sostenute nel 2009, in prosecuzione del medesimo intervento € 20.000,00 In questo caso, essendo stato superato il limite massimo di euro 48.000,00 l'importo da indicare a colonna 8 del modello UNICO (Quadro RP, Sezione III-B) è pari ad un decimo di euro 8.000,00. Infatti, per arrivare al tetto massimo annuo di euro 48.000,00 si deve tener conto anche delle spese sostenute nel 2007 e nel 2008: 48.000,00 (limite massimo) - 40.000,00 (somma complessiva sostenuta nel 2007 e 2008) = 8.000,00. 2. Prosecuzione di lavori iniziati in precedenza e nuovo intervento di ristrutturazione Contribuente che ha compiuto gli 80 anni di età ed ha optato per la rateazione in tre rate; spese sostenute nel 2008 € 30.000,00 spese sostenute nel 2009, in prosecuzione del medesimo intervento € 20.000,00 spese sostenute nel 2009, per un diverso e autonomo intervento € 40.000,00 In questo caso l'importo da indicare a colonna 8 del modello UNICO (Quadro RP, sezione III-B) è pari ad un terzo di euro 48.000,00. Infatti, occorre prima determinare l'importo massimo su cui calcolare la detrazione per la continuazione dei lavori: 48.000,00 (limite massimo) - 30.000,00 (somma complessiva sostenuta nel 2008) = 18.000,00. Poiché anche il nuovo intervento di ristrutturazione iniziato nel 2009 è stato effettuato sullo stesso immobile, la relativa spesa di 40.000,00 euro deve essere sommata all'importo di euro 18.000,00. Quindi, tenuto conto che l'importo risultante da tale sommatoria (58.000,00 euro) supera il limite massimo annuo (48.000,00 euro), l'importo su cui calcolare la detrazione sarà pari ad euro 48.000,00. |
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Le spese devono essere effettuate tramite bonifico bancario o postale.
Fanno eccezione:
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Se vi sono più soggetti che sostengono le spese e intendono fruire della detrazione, il bonifico deve riportare il codice fiscale di tutti coloro che sono interessati al beneficio fiscale.
Nel bonifico di pagamento per i lavori nelle parti comuni condominiali, vanno indicati il codice fiscale del condominio e quello dell'amministratore o dell' eventuale condomino che effettua il versamento.
Nel caso di comproprietà dell'immobile, il diritto alla detrazione va ripartito tra i proprietari sulla base delle spese effettivamente sostenute da ciascuno di essi.
Anche in questo caso vanno riportati i codici fiscali di ognuno dei comproprietari, ricordandosi che le fatture devono essere intestate agli stessi nominativi.
Tuttavia, se il bonifico contiene il codice fiscale del solo soggetto che ha presentato il modulo di comunicazione al Centro operativo di Pescara, gli altri aventi diritto, per ottenere la detrazione, devono indicare nell'apposito spazio del 730 o del modello Unico il codice fiscale di chi ha inviato la comunicazione.a
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ATTENZIONE:
Alla norma che prevede che le spese vengano inderogabilmente sostenute tramite bonifico fanno eccezione quelle relative agli oneri di urbanizzazione, all'imposta di bollo e ai diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori. |
Al momento del pagamento del bonifico, dal 1° luglio 2010, banche e poste devono operare una ritenuta del 10% a titolo di acconto dell'imposta dovuta dall'impresa che effettua i lavori.
Con la Circolare n. 40 del 28 luglio 2010 l'Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni operative in merito all'applicazione di questo adempimento.
Con riferimento alle spese sostenute in favore dei Comuni, se il contribuente paga con bonifico, pur non essendo tenuto a tale forma di versamento, deve indicare nella motivazione del pagamento il Comune, come soggetto beneficiario, e la causale del versamento (per esempio, oneri di urbanizzazione, Tosap, eccetera). In questo modo, la banca o Poste Spa non codificano il versamento come importo soggetto alla ritenuta del 10% (risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 3/E del 4 gennaio 2011).
Altri adempimenti
I contribuenti interessati debbono conservare le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione e la ricevuta del bonifico.
Tale documentazione, che deve risultare intestata alle persone che fruiscono della detrazione, infatti, deve essere esibita a richiesta degli uffici finanziari.
Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente, in luogo di tutta la documentazione prevista, può utilizzare una certificazione rilasciata dall'amministratore del condominio, in cui lo stesso attesti di avere adempiuto a tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini della detrazione.
| Per le detrazioni richieste fino al periodo d'imposta 2002, quando l'importo complessivo dei lavori eseguiti era superiore a 51.645,69 euro, occorreva inviare al Centro operativo di Pescara la "dichiarazione di esecuzione dei lavori". Il mancato invio di tale comunicazione, sottoscritta da un soggetto iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri o da altro soggetto abilitato all'esecuzione degli stessi, comportava la decadenza del beneficio. A partire dal 2003, poiché il limite di spesa detraibile è di 48.000 euro (originariamente era stato fissato in 77.468,53 euro), non è più necessario l'invio di questa dichiarazione. |
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Nei casi che seguono non viene riconosciuta la detrazione e l'importo eventualmente fruito viene recuperato dagli uffici finanziari:
Non allegare i documenti o non compilare in modo corretto il modello di comunicazione comporta la decadenza dal diritto alla detrazione soltanto se il contribuente, invitato a regolarizzare la comunicazione, non vi provvede entro il termine indicato dall'Ufficio.
In caso di violazioni delle norme relative alla sicurezza nei luoghi di lavoro e agli obblighi contributivi il contribuente non decade dal diritto alla detrazione se è in possesso della dichiarazione di osservanza delle suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori ai sensi del Dpr 28 dicembre 2000, n. 445.
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I lavori per i quali spettano le agevolazioni fiscali sono quelli elencati nell'articolo 3 del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380 (precedentemente individuati dall'art. 31, lettere a), b), c) e d) della legge 5 agosto 1978, n. 457).
In particolare, la detrazione Irpef riguarda le spese sostenute per eseguire gli interventi di manutenzione straordinaria, le opere di restauro e risanamento conservativo e i lavori di ristrutturazione edilizia per i singoli appartamenti e per gli immobili condominiali.
Tra le spese per le quali compete la detrazione, oltre a quelle per l'esecuzione dei lavori, sono comprese: Non possono invece ritenersi comprese tra quelle oggetto della detrazione le spese di trasloco e custodia dei mobili per il periodo necessario all'effettuazione degli interventi di recupero edilizio.
La manutenzione ordinaria
Gli interventi di manutenzione ordinaria sono ammessi alla agevolazione IRPEF solo se riguardano le parti comuni di edifici residenziali.
Come precisato nella risoluzione 7/E del 12 febbraio 2010, le parti comuni interessate sono quelle indicate dall'articolo 1117, nn. 1, 2 e 3 del Codice civile (il suolo su cui sorge l'edificio, le fondazioni, i muri maestri, i tetti e i lastrici solari, le scale, i portoni d'ingresso, i vestiboli, gli anditi, i portici, i cortili, tutte le parti dell'edificio necessarie all'uso comune, i locali per la portineria e per l'alloggio del portiere, gli ascensori, i pozzi, le cisterne, le fognature, ecc.).
Gli stessi interventi, eseguiti sulle proprietà private o sulle loro pertinenze (garage, cantine, soffitte), non danno diritto ad alcuna agevolazione.
Sono esempi di interventi di manutenzione ordinaria: Se questi interventi fanno parte di un intervento più vasto come la demolizione di tramezzature, la realizzazione di nuove mura divisorie e lo spostamento dei servizi, l'insieme delle opere è comunque ammesso al beneficio delle detrazioni fiscali.
Poiché gli interventi di manutenzione ordinaria danno diritto alla detrazione d'imposta soltanto se effettuati sulle parti comuni degli edifici condominiali, la detrazione spetterà ad ogni condomino in base alla quota millesimale.
La manutenzione straordinaria
Sono considerati interventi di manutenzione straordinaria le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici e per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non vadano a modificare i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino mutamenti delle destinazioni d'uso.
Sono esempi di manutenzione straordinaria:
Restauro e risanamento conservativo
Sono compresi in questa tipologia gli interventi rivolti a conservare l'immobile e ad assicurarne la funzionalità per mezzo di un insieme di opere che, rispettandone gli elementi tipologici, formali e strutturali, ne consentono destinazioni d'uso con esso compatibili.
Esempio:
gli interventi mirati all'eliminazione e alla prevenzione di situazioni di degrado, l' adeguamento delle altezze dei solai nel rispetto delle volumetrie esistenti, l'apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.
Ristrutturazione edilizia
Tra gli interventi di ristrutturazione edilizia sono compresi quelli rivolti a trasformare un fabbricato mediante un insieme di opere che possono portare ad un fabbricato del tutto o in parte diverso dal precedente.
Esempio:
la demolizione e fedele ricostruzione dell'immobile (senza aumento di volumetria e nel rispetto della sagoma), la modifica della facciata, la realizzazione di una mansarda o di un balcone, la trasformazione della soffitta in mansarda o del balcone in veranda, l'apertura di nuove porte e finestre, la costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti, la trasformazione di fabbricati strumentali (capannoni, uffici e negozi, fabbricati rurali) in immobili abitativi (risoluzione 14/E/2005).
Con riferimento agli interventi di ristrutturazione edilizia ammessi al beneficio della detrazione fiscale, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che: Questi stessi criteri si applicano anche agli interventi di ampliamento previsti in attuazione del cosiddetto Piano Casa (risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 4/E del 4 gennaio 2011).
Altre categorie di interventi ammessi alla detrazione
Sono pure ammessi al beneficio della detrazione gli interventi finalizzati: Questi interventi sono comunque ammessi al beneficio della detrazione, indipendentemente dalla corrispondenza alle categorie di cui all'articolo 3 del Testo Unico prima citato.
Sono inoltre detraibili i seguenti interventi:
In tal modo il legislatore ha inteso ricomprendere nell'agevolazione non solo le opere per l'adeguamento degli impianti alla normativa vigente in materia di sicurezza ma anche quelle opere volte all'installazione di dispositivi non prescritti dalla predetta normativa, ma tuttavia finalizzati ad incrementare la sicurezza domestica.
Non dà diritto alla detrazione il semplice acquisto, anche a fini sostitutivi, di apparecchiature o elettrodomestici dotati di meccanismi di sicurezza in quanto tale fattispecie non integra un intervento sugli immobili (ad esempio non spetta alcuna detrazione per l'acquisto di una cucina a spegnimento automatico che sostituisca una tradizionale cucina a gas).
L'agevolazione, invece, compete anche per la semplice riparazione di impianti insicuri realizzati su immobili, come, ad esempio, la sostituzione del tubo del gas o la riparazione di una presa malfunzionante.
Tra le opere agevolabili rientrano:
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Ecco un elenco esemplificativo di interventi ammissibili a fruire della detrazione IRPEF. In ogni caso deve essere verificata la conformità alle normative edilizie locali.
1. SULLE SINGOLE UNITÀ ABITATIVE
| INTERVENTI | MODALITÀ | CONDIZIONI DI DETRAIBILITÀ |
|---|---|---|
| Accorpamenti di locali e di altre unità immobiliari | Spostamento di alcuni locali da una unità immobiliare ad altra o anche unione di due unità immobiliari con opere esterne | Detraibile |
| Allargamento porte | Con demolizione di modesta entità realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo schema distributivo delle unità immobiliari e dell'edificio | Detraibile |
| Allargamento porte e finestre esterne | Con demolizioni di modeste proporzioni di muratura | Detraibile |
| Allarme finestre esterne | Installazione, sostituzione dell'impianto o riparazione con innovazioni | Detraibile |
| Ampliamento con formazione di volumi tecnici | Demolizione e/o costruzione (scale, vano ascensore, locale caldaia, ecc.) con opere interne ed esterne | Detraibile |
| Ampliamento locali | Demolizione e/o costruzione ampliando volumetrie esistenti | Detraibile, purché non nuovo appartamento |
| Apertura interna | Apertura vano porta per unire due unità immobiliari o altri locali con opere interne o apertura sul pianerottolo interno | Detraibile |
| Ascensore | Nuova installazione o sostituzione di quello preesistente (esterno o interno) con altro avente caratteri essenziali diversi, oppure per adeguamento L. 13/89 | Detraibile |
| Balconi | Rifacimento con altro avente caratteri diversi (materiali, finiture e colori) da quelli preesistenti e nuova costruzione | Detraibile |
| Barriere architettoniche | Eliminazione | Detraibile |
| Box auto | Nuova costruzione | Detraibile, purché reso pertinenziale di una unità immobiliare |
| Cablatura degli edifici | Opere finalizzate alla cablatura degli edifici, a condizione che interconnettano tutte le unità immobiliari residenziali | Detraibile |
| Caldaia | Sostituzione o riparazione con innovazioni | Detraibile |
| Caloriferi e condizionatori | Sostituzione con altri anche di diverso tipo e riparazione o installazione di singoli elementi | Detraibile nelle singole unità immobiliari se si tratta di opere finalizzate al risparmio energetico |
| Caloriferi e condizionatori | Installazione di macchinari esterni | Detraibile |
| Cancelli esterni | Nuova realizzazione o sostituzione con altri aventi caratteristiche diverse (materiali, dimensioni e colori ) da quelle preesistenti | Detraibile |
| Canna fumaria | Nuova costruzione interna o esterna o rifacimento modificando i caratteri preesistenti | Detraibile |
| Cantine | Effettuazione di suddivisioni interne con demolizioni e ricostruzioni tavolati opere esterne con modifiche delle caratteristiche delle pareti, porte e finestre | Detraibile |
| Centrale idrica | Riparazioni varie con modifiche distributive interne o esterne | Detraibile |
| Centrale idrica | Nuova costruzione (volume tecnico) nell'ambito di un'operazione di manutenzione straordinaria, di un restauro o di una ristrutturazione | Detraibile |
| Centrale termica | Riparazioni varie interne ed esterne, conservando le caratteristiche (materiali, sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti (opere murarie) | Detraibile nelle singole unità immobiliari se si tratta di opere finalizzate al risparmio energetico |
| Centrale termica | Con modifiche distributive interne | Detraibile |
| Centrale termica | Con modifiche esterne (sagoma, materiali e colori) nuova costruzione (volume tecnico) nell'ambito di un'operazione di manutenzione straordinaria, di un restauro o di una ristrutturazione | Detraibile |
| Citofoni, videocitofoni e telecamere | Sostituzione o nuova installazione con le opere murarie occorrenti | Detraibile |
| Contenimento dell'inquinamento acustico | Opere finalizzate al contenimento realizzate anche in assenza di opere edilizie propriamente dette | Detraibile, purché sia certificato il raggiungimento degli standard di legge |
| Cornicioni | Nuova formazione o rifacimento con caratteristiche diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Davanzali finestre e balconi | Nuova realizzazione o sostituzione di quelli preesistenti con altri aventi caratteristiche diverse (materiali, finiture e colori) | Detraibile |
| Facciata | Rifacimento, anche parziale, modificando materiali e/o colori (o anche solo i colori) | Detraibile |
| Finestra | Nuova apertura o modifica di quelle preesistenti | Detraibile |
| Finestra | Sostituzione con finestre di sagoma, materiale e colori diversi | Detraibile |
| Fognatura | Nuova costruzione o rifacimento con dimensioni e/o percorso diversi da quello preesistente, con opere interne o esterne (dal limite della proprietà fino alla fognatura pubblica) | Detraibile |
| Garage | Riparazioni varie e sostituzioni di parti con caratteristiche diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Garage | Nuova costruzione | Detraibile, se reso pertinenziale ad una unità immobiliare |
| Gradini scale | Sostituzione gradini interni ed esterni, modificando la forma, le dimensioni o i materiali preesistenti | Detraibile |
| Grondaie | Nuova installazione o sostituzione con modifiche della situazione preesistente | Detraibile |
| Impianto di riscaldamento autonomo interno (purché conforme alla L. 46/90) | Nuovo impianto, senza opere edilizie | Detraibile |
| Impianto di riscaldamento autonomo interno (purché conforme alla L. 46/90) | Nuovo impianto con opere edilizie esterne (canna fumaria e/o altre opere interne o esterne) per riscaldamento o ventilazione | Detraibile |
| Impianto di riscaldamento autonomo interno (purché conforme alla L. 46/90) | Riparazioni con ammodernamenti e/o innovazioni | Detraibile |
| Impianto idraulico | Sostituzione o riparazione con innovazioni rispetto al preesistente | Detraibile |
| Inferriata fissa | Sostituzione con innovazioni rispetto alla situazione preesistente | Detraibile |
| Inferriata fissa | Nuova installazione con o senza opere esterne | Detraibile |
| Infissi esterni | Nuova installazione o sostituzione con altri aventi sagoma, materiali o colori diversi (solo se riguarda l'intera facciata) | Detraibile |
| Intonaci esterni facciata | Intonaci e tinteggiatura esterna con modifiche a materiali e/o colori | Detraibile |
| Lastrico solare | Rifacimento con materiali diversi rispetto a quelli preesistenti | Detraibile |
| Locale caldaia | Riparazioni murarie varie con modifiche rispetto alla situazione preesistente | Detraibile |
| Locale caldaia | Nuova formazione (volume tecnico) o esecuzione di interventi esterni che modificano materiali, finiture, colori | Detraibile |
| Lucernai | Nuova formazione o sostituzione con altri aventi caratteri (sagoma e colori) diversi da quelli preesistenti | Detraibile |
| Mansarda | Modifiche interne ed esterne con opere edilizie, senza modificarne la destinazione d'uso | Detraibile |
| Marciapiede | Nuova realizzazione su suolo privato | Detraibile |
| Messa a norma degli edifici | Interventi di messa a norma degli edifici | Detraibile, purché compresa nelle categorie di cui all'art. 1 L. 449/97 e siano presentate le certificazioni di legge |
| Montacarichi | Nuova installazione e sostituzione di quello preesistente con altro avente caratteristiche (materiali e colori) diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Muri di cinta | Realizzazione e sostituzione con modificazioni rispetto alla situazione preesistente | Detraibile |
| Muri esterni di contenimento | Nuova costruzione, demolizione e ricostruzione in altra parte esterna o nello stesso luogo, ma modificando dimensioni, sagoma, materiali e colori | Detraibile |
| Muri interni | Nuova costruzione o demolizione e ricostruzione in altra parte interna | Detraibile |
| Parapetti e balconi | Rifacimento o sostituzione con altri aventi caratteri diversi da quelli preesistenti | Detraibile |
| Parete esterna | Rifacimento anche parziale modificando materiali e colori (o anche solo i colori) | Detraibile |
| Parete interna | Nuova costruzione, demolizione e ricostruzione in altra parte interna | Detraibile |
| Pavimentazione esterna | Nuova pavimentazione o sostituzione della preesistente modificando la superficie e i materiali | Detraibile |
| Pensilina protezione autovetture | Sostituzione di quella preesistente con altra avente caratteristiche (materiali e colori) diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Persiana | Nuova installazione o sostituzione con altra avente sagoma, materiale e colori diversi | Detraibile |
| Pianerottolo | Riparazione struttura con dimensioni e materiali diversi da quelli preesistenti | Detraibile |
| Piscina | Rifacimento modificando caratteri preesistenti | Detraibile |
| Porta blindata esterna | Nuova installazione o sostituzione con altra avente sagoma e colori diversi | Detraibile |
| Porta blindata interna | Nuova installazione | Detraibile |
| Porta-finestra | Nuova installazione o sostituzione con altra avente sagoma e colori diversi | Detraibile |
| Porta-finestra | Trasformazione da finestra a porta-finestra | Detraibile |
| Porte esterne | Nuova installazione o sostituzione con altre aventi sagome o colori diversi e viceversa | Detraibile |
| Recinzioni | Realizzazione di nuova recinzione o sostituzione di quella preesistente con altra avente caratteristiche diverse | Detraibile |
| Ricostruzione | Demolizione e fedele ricostruzione di edifici | Detraibile |
| Risparmio energetico | Opere finalizzate al risparmio energetico, realizzate anche in assenza di quelle edilizie propriamente dette | Detraibile, purché sia certificato il raggiungimento degli standard di legge |
| Salvavita | Sostituzione o riparazione con innovazioni | Detraibile |
| Sanitari | Sostituzione di impianti e apparecchiature | Detraibile |
| Sanitari | Realizzazione di servizio igienico interno | Detraibile |
| Saracinesca | Nuova installazione di qualsiasi tipo o sostituzione di quella preesistente con innovazioni | Detraibile |
| Scala esterna | Nuova installazione, rifacimento e sostituzione con altra di caratteri (pendenza, posizione, dimensioni, materiali e colori) diversi dai preesistenti | Detraibile |
| Scala interna | Nuova installazione, rifacimento e sostituzione con altra, modificando pendenza e posizione rispetto a quella preesistente | Detraibile |
| Serramenti esterni | Nuova installazione o sostituzione con altri aventi finiture e colori diversi dai precedenti | Detraibile |
| Solaio | Sostituzione dei solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti | Detraibile |
| Solaio | Sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote | Detraibile |
| Solaio | Adeguamento dell'altezza dei solai, nel rispetto delle volumetrie esistenti | Detraibile |
| Soppalco | Innovazioni rispetto alla struttura preesistente o nuova costruzione | Detraibile |
| Sottotetto | Riparazioni murarie, riparazione apparecchi sanitari; sostituzione lucernai, conservando per le parti esterne (porte e lucernai) le caratteristiche precedenti | Non detraibile |
| Sottotetto | Riparazione modificando la posizione preesistente; sostituzione apparecchi sanitari, innovazioni con caratteristiche diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Sottotetto | Modifiche interne ed esterne con varie opere edilizie senza modificarne la destinazione d' uso | Detraibile |
| Sottotetto | Formazione di una unità immobiliare abitabile nel sottotetto mediante l'esecuzione di opere edilizie varie | Detraibile, purché già compreso nel volume |
| Strada asfaltata privata | Per accesso alla proprietà | Detraibile |
| Tegole | Sostituzione con altre di materiale e/o forma diverse da quelle preesistenti | Detraibile |
| Terrazzi | Rifacimento completo con caratteristiche diverse da quelle preesistenti (dimensioni o piano) | Detraibile |
| Tetto | Sostituzione dell'intera copertura | Detraibile |
| Tetto | Modifica della pendenza delle falde con o senza aumento di volume | Detraibile |
| Tinteggiatura esterna | Rifacimento modificando materiali e/o colori | Detraibile |
| Travi (tetto) | Sostituzioni con modifiche | Detraibile |
| Travi (tetto) | Sostituzione totale per formazione nuovo tetto | Detraibile |
| Veranda | Innovazioni rispetto alla situazione precedente | Detraibile |
| Veranda | Nuova costruzione con demolizione del muro che dà sul balcone creando aumento di superficie lorda di pavimento | Detraibile |
| Veranda | Trasformazione di balcone in veranda | Detraibile |
| Vespaio | Rifacimento | Detraibile |
| Zoccolo esterno facciata | Sostituzione con altro avente caratteri essenziali diversi | Detraibile |
|
| INTERVENTI | MODALITÀ | CONDIZIONI DI DETRAIBILITÀ |
|---|---|---|
| Aerosabbiatura | Su facciata | Detraibile |
| Allargamento porte interne | Con demolizione di modesta entità | Detraibile |
| Allarme (impianto) | Riparazione senza innovazioni | Detraibile |
| Allarme (impianto) | Riparazione con sostituzione di alcuni elementi | Detraibile |
| Androne | Rifacimento conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Antenna | Antenna comune in sostituzione delle private | Detraibile |
| Balconi | Riparazioni parti murarie (frontalini, cielo), sostituzione di parapetti e ringhiere conservando caratteristiche (materiali sagome e colori) uguali | Detraibile |
| Box | Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Caldaia | Riparazione senza innovazioni | Detraibile |
| Caldaia | Riparazione con sostituzione di alcuni elementi | Detraibile |
| Caloriferi e condizionatori | Sostituzione con altri anche di diverso tipo e riparazione o installazione di singoli elementi | Detraibile |
| Cancelli esterni | Riparazione o sostituzione cancelli o portoni conservando caratteristiche (sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Canna fumaria | Riparazione o rifacimento, interno ed esterno conservando caratteristiche (materiali, sagome e colori) uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Cantine | Riparazione conservando (materiali e colori) uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Centrale idrica | Riparazioni varie interne ed esterne, conservando caratteristiche (materiali, sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Centrale termica | Riparazioni varie interne ed esterne, conservando caratteristiche (materiali, sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Cornicioni | Rifacimento o sostituzione conservando i caratteri essenziali preesistenti (materiali, dimensioni) | Detraibile |
| Davanzali finestre e balconi | Riparazione o sostituzione conservando i caratteri essenziali preesistenti |
Detraibile |
| Facciata | Piccola apertura per sfiatatoio gas rifacimento, anche completo, con materiali e colori uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Finestra | Sostituzione senza modifica della tipologia di infissi | Detraibile |
| Fognatura | Riparazione o sostituzione della canalizzazione fognaria, fino al limite della proprietà del fabbricato | Detraibile |
| Garage | Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Gradini scale | Sostituzione con gradini uguali a quelli preesistenti, interni ed esterni | Detraibile |
| Grondaie | Riparazione o sostituzione senza modifiche della situazione preesistente | Detraibile |
| Impianto di riscaldamento (purché conforme alla L. 46/90) | Riparazione dell'impianto senza innovazioni, riparazione con ammodernamento e/o innovazioni | Detraibile |
| Impianto idraulico | Riparazione senza innovazioni o sostituzioni | Detraibile |
| Inferriata fissa | Sostituzione di quelle preesistenti senza modificare la sagoma e/o i colori | Detraibile |
| Infissi esterni | Riparazione o sostituzione, conservando la sagoma, i materiali e i colori uguali a quelli preesistenti |
Detraibile |
| Infissi interni | Sostituzione con altri infissi conservando le caratteristiche preesistenti | Detraibile |
| Intonaci esterni facciata | Intonaci e tinteggiatura esterna conservando materiali e colori uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Intonaci interni | Intonaci e tinteggiatura interna senza limitazioni di materiale e colori | Detraibile |
| Lastrico solare | Rifacimento conservando materiali uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Locale caldaia | Riparazioni murarie varie conservando le suddivisioni interne preesistenti | Detraibile |
| Lucernari | Sostituzione con altri aventi gli stessi caratteri (sagoma e colori) di quelli preesistenti | Detraibile |
| Marciapiede su suolo privato | Rifacimento come preesistente | Detraibile |
| Montacarichi (interni ed esterni) | Riparazione conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Muri di cinta | Riparazione conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Muri esterni di contenimento | Riparazione o rifacimento con materiali e sagoma uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Muri interni | Riparazione o rifacimento conservando la stessa posizione anche con materiali diversi | Detraibile |
| Parapetti e balconi | Riparazione o rinforzo della struttura conservando caratteri uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Parcheggi | Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Parete esterna | Rifacimento anche completo, con materiali e colori uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Parete interna | Riparazione o rifacimento conservando la stessa posizione, anche con materiali diversi | Detraibile |
| Pavimentazione esterna | Rifacimento con dimensioni e materiali uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Pavimentazione interna | Riparazioni senza innovazioni | Detraibile |
| Pensilina protezione autovetture | Rifacimento conservando sagoma e colori preesistenti | Detraibile |
| Persiana | Sostituzione conservando le caratteristiche preesistenti (sagoma e colori) | Detraibile |
| Pianerottolo | Riparazione struttura conservando dimensioni e materiali uguali a quelli preesistenti (interno ed esterno) | Detraibile |
| Piscina | Riparazione e rinforzo di strutture, conservando le caratteristiche (materiali, sagoma e colori) preesistenti | Detraibile |
| Porta blindata esterna | Sostituzione conservando sagome e colori preesistenti | Detraibile |
| Porta-finestra | Sostituzione con altra avente gli stessi caratteri essenziali | Detraibile |
| Porte esterne | Sostituzione conservando sagome e colori preesistenti | Detraibile |
| Porte interne | Riparazione, conservando materiali, colori e dimensioni | Detraibile |
| Recinzioni | Riparazione e sostituzione conservando caratteristiche (sagoma, materiali e colori) preesistenti | Detraibile |
| Salvavita | Riparazione senza innovazioni o riparazione | Detraibile |
| Salvavita | Con sostituzione di alcuni elementi | Detraibile |
| Sanitari | Riparazione apparecchi sanitari e opere edilizie varie (tubazioni, piastrelle, ecc.) | Detraibile |
| Saracinesca | Sostituzione con altra purché vengano conservati dimensioni e colori uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Scala esterna | Riparazione conservando pendenza, posizione, sagoma, colori e materiali uguali ai preesistenti | Detraibile |
| Scala interna | Riparazione e sostituzione conservando pendenza, sagoma e posizioni preesistenti | Detraibile |
| Serramenti esterni | Sostituzione con altri aventi le stesse caratteristiche | Detraibile |
| Serramenti interni | Riparazioni, conservando materiali caratteristiche e colori preesistenti | Detraibile |
| Solaio | Sostituzione dei solai di copertura con materiali uguali a quelli preesistenti | Detraibile |
| Tegole | Sostituzione con altre uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Terrazzi | Riparazione delle pavimentazioni, rifacimento o sostituzione conservando le caratteristiche preesistenti /dimensioni e piano) | Detraibile |
| Tetto | Riparazione con sostituzione di parte della struttura e dei materiali di copertura, conservando le caratteristiche preesistenti | Detraibile |
| Tinteggiatura esterna | Rifacimento conservando materiali e colori preesistenti | Detraibile |
| Tinteggiatura interna | Rifacimento senza limitazioni per materiali e colori | Detraibile |
| Tramezzi | Sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell'unità immobiliare | Detraibile |
| Travi (tetto) | Sostituzione con altre aventi materiali, dimensioni e posizione uguali a quelle preesistenti | Detraibile |
| Veranda | Rifacimento parziale conservando i caratteri essenziali | Detraibile |
| Zoccolo esterno facciata | Rifacimento conservando i caratteri essenziali | Detraibile |
Fonte: Guida dell' Agenzia delle Entrate, marzo 2011.
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